那些年 "混合銷售" 行為。

首先，安裝服務怎么也不會按6%交稅，36號文規定，安裝服務是建筑服務的一部分，而建筑服務目前是適用10%的稅率，簡易計稅是3%的征收率，那是不是就肯定是開10%或者3%呢？這還不一定，我們具體來看看。

二哥曾經在一家大型設備制造企業工作，當然那都是營改增之前的事情了。設備生產出來要銷售出去，就涉及到運輸的。營改增之前，銷售貨物是繳納增值稅的，而運輸服務是繳納營業稅的。

當時的貨物增值稅稅率是17%，運輸服務的稅率是3%，按照當時的政策，銷售貨物并提供運輸服務是混合銷售行為。

《增值稅暫行條例實施細則》第五條規定 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

第六條   納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

所以，按照政策，我當時給客戶把貨物和運費均開具了17%的增值稅發票，「當然，這個其實對銷售方是不利的，特別是大型設備運費比較高的情況下，后面具體也進行了一些籌劃的安排」

這種行為是混合銷售一并繳納增值稅無疑，這個事情當時還遇到一個小插曲，有個客戶的會計死活不收增值稅的運費發票，他非要公路、內河貨物運輸業統一發票。

我給他說了半天政策，又說你這個還能多抵扣進項稅，始終沒把她說通，后面我讓她問了稅務局，稅務局估計說法和我一樣，她才收下了。

這個事情也說明，會計確實要加強學習，一個業務到底該取得什么樣發票，該取得多少稅率的發票，能抵扣多少進項稅，這些都是基本的對會計的要求。

好了，營改增了，所以交通運輸、建筑安裝都納入了增值稅范圍。那一項業務還有沒有混合銷售這個概念呢？

當然還有。

財稅「2016」36號文第四十條一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

好了，我們就可以看看這位朋友的問題，外購產品加安裝。安裝費用開多少稅率發票呢？

產品銷售目前是16%的增值稅，建筑安裝服務是10%的稅率，按照36號文規定，銷售產品+安裝服務是一項銷售行為，如果這個朋友公司是從事貨物生產、批發或者零售的單位，那么這項銷售行為就應該統一開具16%的增值稅發票。

如果這個朋友主業是建筑安裝，那么他就可以按照10%開票和納稅。

其實這個政策是很明確的，但是在實際工作中對一些納稅人肯定會造成影響，比如這位朋友這種情況，如果都按16%開票，同樣的銷售價格，稅負肯定是增加的。

特別是對于一些貨物價值和服務價值都差不多的情況來說，有時候銷售設備并安裝，兩個行為的價格可能差異不多，這樣的話稅負就更大了。

所以文件對此又有專門對此明確，這種情況下直接按照兼營處理。

國家稅務總局2017年第11號公告規定“納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。“

當然這里只提及了自產貨物可以適用分開核算，如果你是外購的貨物銷售那還是只有按混合銷售來計稅。

一般納稅人銷售電梯還有一個專門的政策，按照服務部門可以按簡易計稅方式繳納增值稅，也就是3%的征收率，這個是特殊政策。這里的電梯是否自產，文件并沒有強調。

國家稅務總局2017年第11號公告規定“一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。”